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成长期企业的盈余管理研究——来自深圳中小企业板上市公司的经验证据

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会计盈余信息作为契约订立的重要基础之一,直接影响契约各方的切身利益。有关会计盈余信息的盈余管理行为可能导致会计信息使用者做出错误的决策,影响资源的合理配置,不利于资本市场的有序发展。由于成长期企业存在快速扩张的特点,其对于资金有着较大的需求量,同时,成长期企业的筹资相对成熟期企业更为困难,从而可能导致成长期企业具有更为强烈的盈余管理动机。因此,笔者认为有必要对成长期企业盈余管理的程度和盈余管理方式进行研究。
　　 本文从企业生命周期的角度出发,针对处于企业生命周期阶段的成长期企业的盈余管理行为进行研究。本文提出了两个假设:成长期企业盈余管理程度高于成熟期企业,以及成长期企业对盈余管理方式存在偏好性选择。本文选取深圳中小企业板上市公司2008年和2009年的年报数据,从中筛选出成长期企业与成熟期企业样本,通过扩展的琼斯模型及多元线性回归方程进行了实证分析,实证结果表明:成长期企业较成熟期企业存在更高程度的盈余管理行为,同时成长期企业进行盈余管理方式存在偏好性选择,成长期企业主要使用资产减值损失、营业外收支净额、主营业务利润三个利润项目进行盈余管理。
　　 此外,本文还对针对成长期企业的盈余管理方式进行了案例分析,认为成长期企业可能会利用收入、费用、会计政策和会计估计变更、关联方交易、资产重组以及地方政府扶持等手段进行盈余管理。

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