全面“营改增”后增值税税率优化研究

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自2016年5月1日起，原本缴纳营业税的部分行业，全部改为缴纳增值税，这场始于2012年的营业税改征增值税改革在全国范围内全面实施。“营改增”的全面实施，标志着增值税“扩围”这一关键环节已基本完成，作为我国货物劳务税的主体税种，其重要性进一步增强。随着“营改增”的完成，增值税税制改革的着力点也发生了变化，增值税税率的改革纳入了人们的视野。为了保障“营改增”的顺利实施和财政收入的稳定，“营改增”过程中部分试点行业适用的一般税率为11%或6%，这使得增值税一般纳税人适用的税率共有四档。多档次的税率结构和税率差异使得增值税的“中性”作用被削弱，且导致了征管效率的损失。基于现行增值税税率的种种问题，简化增值税税率成为共识，但什么样的税率结构是最合适的，以及税率水平如何确定就成为了值得研究的问题。本文从税收基本原理入手，通过增值税税率的国际比较提出可能的税率优化方案，并对不同方案从财政收入、经济效率和收入分配的角度展开分析，具有很强的理论意义和实践指导意义。
　　本文对部分开征增值税国家的增值税税率情况进行统计，结果发现东亚、大洋洲和非洲开征增值税国家采用单一税率比例较大，作为增值税最早起源的欧盟地区除丹麦采用单一税率外均采用多档税率。借鉴增值税税率设置的国际经验，结合我国实际情况，设计了四种税率优化方案并进行比较。首先，依据2012年投入产出表，通过投入产出法模拟测算不同优化方案对财政收入的影响，发现增值税税率变动对财政收入的影响十分巨大，因此何时实施增值税税率改革要慎重考虑。其次，构建计量模型实证研究增值税与经济增长的关系，并通过转换关系将增值税与营业税转换为不同优化方案下的增值税，用以判断不同优化方案对经济增长的影响，结果发现具有理论优势的单一税率对经济增长的促进作用最优。最后，模拟不同收入阶层的收入和消费情况，测算模拟情景下增值税税负占可支配收入的比例作为增值税收入分配累退性的衡量标准，发现低税率的存在有助于缓解增值税收入分配的累退性。从不同的角度出发，不同的优化方案各有优缺点，如何抉择需要根据现实情况具体分析，把握顶层设计，做好改革配套工作。

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作者
路向东;
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作者单位

南京财经大学;

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授予单位南京财经大学;
学科财政学
授予学位硕士
导师姓名张秀莲;
年度 2016
页码
总页数
原文格式 PDF
正文语种中文
中图分类税收;
关键词
营业税; 增值税; 税率优化; 收入分配; 计量模型;

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