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新准则下资产减值准备对盈余管理的影响研究——来自中国上市公司的经验证据

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资产减值准备一直是我国上市公司进行盈余管理的主要手段之一,而资产减值会计政策则是把双刃剑。一方面,资产减值准备的计提有利于真实反应企业资产的状况；另一方面,资产减值准备的转回存在较强的主观判断性,容易造成会计信息无法真实反应企业的实际状况,二者的并行促使了上市公司管理层利用资产减值准备进行盈余管理的行为。2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则第8号--资产减值》第17条规定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,主要目的是抑制上市公司利用资产减值准备进行盈余管理。本文以新会计准则的实施为契机,讨论资产减值新准则对上市公司盈余管理产生的影响,探索资产减值新准则的实施效果,具有很强的理论意义与实践价值。
　　 本文首先从经典理论的视角出发分析上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的动因；其次分析资产减值新准则对上市公司盈余管理产生的抑制作用及可能提供的新空间。在理论分析的基础上,本文以2005年--2007年沪深两市制造业上市公司为样本公司,选取相关财务数据进行实证分析。研究发现:第一,资产减值新准则的实施确实在一定程度上制约了上市公司利用长期资产减值准备为工具而进行的盈余管理行为。第二,上市公司有利用短期资产减值准备项目的可转回性进行盈余管理的倾向。最后,针对研究结果,本文提出相关的对策建议,以期能为准则制定者及监管部门提供一些意见参考。

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