循环经济下企业环境成本核算探讨

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生态环境是人类生存发展的基础，人类社会在发展的同时却有意无意地破坏了生态环境。随着人类文明的不断进步与发展，生态环境出现了严重的危机，越来越明显地影响着人类的生活。现在，生态环境危机不仅单纯影响到人类的生存质量，而且已经影响到人类的生存基础，甚至发展到毁灭人类局部文明，威胁到人类的存在。18世纪末到20世纪初，由于机器大工业的出现，社会生产力得到迅速发展，人类开始大规模地开发利用自然资源，大量生产和消费物质财富，以满足日益膨胀的消费需要。正当人们为征服大自然所取得的胜利而自我陶醉时，他们万万没有料到，自己赖以生存的地球生态环境已经被自己生产和消费的大量污染物和废弃物所污染，其严重程度已经远远超出地球生态环境的净化能力。据有关资料记载，全球性的生态环境危机日趋严重，许多领域的污染及其危害触目惊心。在这种严峻形势下，企业需要重新审视自己的社会经济行为，认识到粗放型的经济增长和先污染后治理的传统模式已不能适应未来的发展要求，应建立以人与自然的和谐生存与发展为理念，以“减量化（Reduce）、再利用（Reuse）、资源化（Recycle）”即“3R”为核心的循环经济发展模式。一般认为，企业所承担的环境责任来自于三个方面：道义上的环境责任，法律原因导致的环境责任，由传统的经济意义上的委托代理责任所引申出来的环境责任。这三方面的环境责任必然会使企业存在大量的环境活动（如环境污染治理活动、环境预防活动和环境改善活动等），产生大量与环境有关的成本核算事项。近年来，国内研究探讨环境成本的著述和论文层出不穷，但大多以产品生产末端污染治理为指导思想来研究成本的确认计量和核算方法，如何融入循环经济理念，以低消耗、低排放、再利用、资源再循环为指导思想，从源头上来设计环境成本核算体系的研究还没有。本文就是在这样的背景下，借鉴了前人的经验和研究成果，从分析循环经济下企业环境成本的内涵及特征入手，归纳了融入循环经济理念的现代企业环境成本核算方法；构建了环境成本确认、计量、归集与分配的完整核算体系，以期为企业在循环经济时代进行环境成本核算提供参考和依据。本文分为六个部分，各部分的主要内容如下：第一部分，提出问题，阐述了选题的意义。对比分析并借鉴国内外关于环境成本核算的研究经验与成果，并提出了新命题——以循环经济理念为导向的企业环境成本核算；第二部分，通过国内外对环境成本的定义，笔者以循环经济的视角，对环境成本进行了界定和描述，深入分析了循环经济下企业环境成本的理论基础、特征，这是企业进行环境成本核算研究的起点；第三部分，融入循环经济理念，深入阐述企业环境成本的确认流程，以及现阶段环境成本的计量要求和发展现状，并结合新的会计准则讨论环境成本计量的发展趋势；第四部分，结合图例分析了三种较为科学实用的循环经济下环境成本归集与分配的方法。笔者认为，作业成本法、生命周期成本法、完全环境成本法并不是相互独立的三种方法，可以发挥各方法的优势为企业环境成本核算服务，故都做了详细的阐述；第五部分，以一个案例，将以上章节所述的循环经济下环境成本的核算方法运用到具体实际中，以期能为国内企业环境成本核算提供参考；第六部分，总结了本文已完成的工作以及后期展望在本文的探讨中，理论与案例并举，定性与定量并用，文字与图表并茂，将循环经济和可持续发展理念贯穿于企业环境成本核算之中，试图找到一个探索这一论题的崭新视角。

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作者
吴洁;
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作者单位

江西财经大学;

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授予单位江西财经大学;
学科会计学
授予学位硕士
导师姓名张蕊;
年度 2008
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正文语种中文
中图分类企业成本管理;
关键词
循环经济; 环境成本; 成本核算; 生态环境; 环境危机; 环境责任; 可持续发展;

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