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公允、价值与公允价值计量

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公允价值计量是制度的公允性标准和经济学价值观念引入会计学的产物。一方面，它是制度公允性在会计计量属性上的具体体现。会计规范具有经济后果，表现为会计报告对企业、政府、工会、投资人、债权人决策行为产生影响，会计规范的制定过程演变成了一种政治程序或政治博弈。公允性标准实质上是各利益集团博弈均衡的结果。由于会计计量是会计的核心职能，会计规范的公允性最终需要通过会计计量属性的选择和信息的披露来实现。公允价值正是能够满足公允性要求的一种理想的计量属性。另一方面，公允价值的出现也是现代会计计量以价值取代传统会计强调成本的结果。随着社会经济的发展，历史成本计量属性的相关性缺陷越来越突出。而价值计量则成为能够满足人们信息需求的最相关的计量属性，经济学的价值概念逐渐被会计学领域所重视。在当代西方经济学中，价值理论的重心已经由价值论转向价格论，市场价格的形成成为经济学研究的重要内容。虽然到目前为止，会计学的价值概念与经济学价值概念仍然存在较大的差异，但是，会计计量由原始购置成本转向现时市场价值的趋势已经显见。因此，公允价值的出现是必然的，不应回避公允价值，而应采取积极稳妥的步骤予以推行。

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